REGIMUL DEDUCERILOR

Art. 145. Sfera de aplicare a dreptului de deducere

(1) Dreptul de deducere ia nastere in momentul exigibilitatii taxei.

(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca bunurile si / sau serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;

b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii / prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila in cazul efectuarii acestor operatiuni in Romania;

c) operatiuni scutite conform art. 143 art. 144 si art. 1441;

d) operatiuni scutite conform art. 141 alin. (2) lit. (a) pct. 1 – 5 si lit. (b), in cazul in care cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Comunitatii, sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri ce vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari ce actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;

e) operatiunile prevazute la art. 128, alin. (7) si art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat acestui transfer.

(3) Fara sa contravina prevederilor alin. (2), persoana impozabila isi pastreaza dreptul de deducere a taxei pentru cazurile prevazute la art. 128, alin. (8) si art. 129, alin. (5).

(4) In conditiile stabilite prin norme metodologice, se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, cu exceptia cazului in care persoana respectiva aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 152.

(5) Nu este deductibila:

a) taxa datorata sau achitata de catre o persoana in numele si in contul altei persoane pentru orice livrare, prestare sau pentru orice import, in cazul in care sumele decontate sau primite nu sunt incluse in baza de impozitare a



livrarilor / prestarilor efectuate catre respectiva alta persoana, conform art. 137 alin. (3) lit. (e);

b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii;

Art. 1451. Conditii de exercitare a dreptului de deducere

(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru taxa datorata sau achitata aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie livrate sau serviciilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie prestate in beneficiul sau, sa detina o factura care sa cuprinda informatiile de la art. 155 alin. (5);

b) pentru taxa datorata aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie livrate sau serviciilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. b) – f) si h):

1. sa detina o factura ce cuprinde informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) sau documentele prevazute la art. 1551 alin. (1); si

2. sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei;

c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punct de vedere al taxei precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau;

d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri efectuat in regim de amanarea platii prevazut la art. 157 alin. (3) – (6), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa



mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;

e) pentru taxa datorata pentru o achizitie intra-comunitara de bunuri:

1. sa detina o factura sau documentul prevazut la art. 1551 alin. (1); si

2. sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;

f) pentru taxa datorata pentru o operatiune asimilata cu o achizitie intracomunitara de bunuri prevazuta la art. 1301 , alin. (2) lit. a), sa detina documentul prevazut la art. 155 alin. (4), emis in Statul Membru din care bunurile au fost transportate sau expediate, sau documentul prevazut la art. 1551 alin. (1) si sa inregistreze aceasta taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei.

(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile in care documentele sau obligatiile, altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor prezenta sau indeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.

Art. 1452. Dreptul de deducere exercitat prin decontul TVA

(1) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 are dreptul sa scada din valoarea totala a taxei colectata pentru o perioada fiscala valoarea totala a taxei pentru care, in aceeasi perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145 si 1451.

(2) In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala de declarare, sau in cazul in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevazute la art. 1451, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin



decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati sau intr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de cinci ani incepand de la 1 ianuarie al anului ce urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.

(3) Prin norme metodologice se vor preciza conditiile necesare aplicarii prevederilor alin. (2), pentru situatia in care dreptul de deducere este exercitat dupa mai mult de trei ani dupa cel in care acest drept ia nastere.

(4) Dreptul de deducere se exercita chiar daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata pentru perioada fiscala la care se face referire la alin. (1) si (2).

Art. 146. Dreptul de deducere exercitat prin rambursare

(1) In conditiile stabilite prin norme metodologice:

a) o persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, dar este stabilita in alt Stat Membru poate solicita rambursarea taxei achitate;

b) o persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA si nu este stabilita in Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate daca, in conformitate cu legile tarii respective o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea acelasi drept de rambursare in ceea ce priveste TVA sau unor impozite / taxe similare aplicate in tara respectiva;

c) o persoana neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, dar care efectueaza in Romania o livrare intracomunitara scutita de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia intracomunitara sau importul efectuat de aceasta in Romania a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate sa depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabila;



d) o persoana impozabila stabilita in Romania si neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operatiunilor prevazute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau in alte situatii prevazute prin norme metodologice.

(2) In cazul in care cererile de rambursare prevazute la alin. (1) lit. a) sunt frauduloase si nu se aplica o sanctiune administrativa, organele fiscale competente vor refuza orice alta rambursare catre persoana impozabila respectiva pe o perioada de 2 ani de la data depunerii cererii frauduloase.

(3) In cazul in care rambursarea prevazuta la alin. (1) lit. a) a fost obtinuta fraudulos sau eronat si s-a aplicat o sanctiune administrativa, precum si accesoriile aferente, iar sumele nu au fost restituite, organele fiscale competente vor proceda dupa cum urmeaza:

a) vor suspenda orice alta rambursare catre persoana impozabila respectiva pana la plata sumelor datorate; sau

b) vor deduce sanctiunea administrativa, precum si accesoriile din orice rambursare viitoare solicitata de respectiva persoana impozabila.

Art. 147. Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt

(1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt.

(2) Dreptul de deducere a taxei deductibila aferenta achizitiilor efectuate de catre o persoana impozabila cu regim mixt se determina conform prezentului articol.

(3) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni ce permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, si taxa deductibila aferenta acestora se deduce integral.



(4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora nu se deduce.

(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere, se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.

(6) Pro-rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:

a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a veniturilor obtinute din operatiuni ce permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si

b) suma totala, fara taxa, a veniturilor prevazute la lit. a) si a veniturilor obtinute din operatiuni ce nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ subventiile sau alte sume primite de la bugetul statului sau bugetele locale acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiuni care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.

(7) Se exclud din calculul pro-ratei prevazuta la alin. (5) urmatoarele:

a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica;

b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila si prevazute la art. 128, alin. (4) si art. 129, alin. (4), precum si a transferurilor prevazute la art. 128, alin. (10);

c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b), precum si a operatiunilor imobiliare, altele decat cele prevazute la lit. a), in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.



(8) Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. La decontul de TVA prevazut la art. 1562, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (12), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul a pro-ratei definitive.

(9) Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an, este ori pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul precedent, ori pro-rata estimata pe baza operatiunilor prevazute a fi realizate in anul calendaristic curent in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie, pro-rata provizorie aplicata, precum si modul de determinare a acesteia. In cazul unei persoane impozabile nou inregistrate, pro-rata aplicabila provizoriu este pro-rata estimata pe baza operatiunilor previzionate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicata cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul sau decont de taxa prevazut la art. 1562.

(10) Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valorii taxei deductibile prevazute la alin. (5) pentru fiecare perioada fiscala din respectivul an calendaristic, cu pro-rata provizorie prevazuta la alin. (9) determinata pentru anul respectiv.

(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5) cu pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8) determinata pentru anul respectiv.

(12) La sfarsitul anului, persoanele impozabile mixte trebuie sa regularizeze taxa dedusa provizoriu astfel:



a) din taxa de dedus determinata definitiv conform alin. (11) se scade taxa dedusa intr-un an determinata provizoriu, conform alin. (10);

b) rezultatul diferentei de la litera a), in plus sau minus dupa caz, se inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa prevazut la art.1562 aferent ultimei perioade fiscale a anului sau in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul anularii inregistrarii acesteia.

(13) In ceea ce priveste taxa de dedus aferenta bunurilor de capital definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru operatiuni prevazute la alin. (5):

a) Prima deducere se determina in baza pro-ratei provizorii prevazuta la alin. (9), pentru anul in care ia nastere dreptul de deducere. Deducerea se ajusteaza conform alin. (12), in baza pro-ratei definitive prevazuta la alin. (8). Aceasta prima ajustare se efectueaza asupra valorii totale a taxei deduse initial;

b) Ajustarile ulterioare iau in considerare o cincime pentru bunurile mobile sau o douazecime pentru bunurile imobile, dupa cum urmeaza:

1. taxa deductibila initiala se imparte la cinci sau la douazeci;

2. rezultatul calculului efectuat conform pct.1 se inmulteste cu pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8), aferenta fiecaruia din urmatorii patru sau nouasprezece ani;

3. taxa dedusa initial in primul an, conform pro-ratei definitive, se imparte la cinci sau la douazeci;

4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 si 3 se compara, iar diferenta reprezinta ajustarea de efectuat conform alin. (12);

(14) In situatii speciale, cand pro-rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nu asigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finantelor Publice, prin directia de specialitate, poate, la solicitarea persoanelor impozabile:

a) sa aprobe aplicarea unei pro-rata speciale, la solicitarea justificata a persoanelor impozabile in cauza. Daca aprobarea a fost acordata in timpul



anului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa dedusa de la inceputul anului pe baza de pro-rata speciala aprobata. Persoana impozabila cu regim mixt poate renunta la aplicarea pro-rata speciala numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte organul fiscal competent, pana la data de 25 ianuarie a anului respectiv;

b) sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro-rata speciala pentru fiecare sector al activitatii sale economice, cu conditia tinerii de evidente contabile distincte pentru fiecare sector.

(15) In baza propunerilor facute de catre organul fiscal competent, Ministerul Finantelor Publice, prin directia sa de specialitate, poate sa impuna persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operatiunile viitoare ale acesteia, respectiv:

a) sa aplice o pro-rata speciala;

b) sa aplice o pro-rata speciala pentru fiecare sector al activitatii sale economice;

c) sa-si exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe in conformitate cu prevederile alin. (3) si (4) pentru toate operatiunile sau numai pentru o parte din operatiuni;

d) sa tina evidente distincte pentru fiecare sector al activitatii sale economice.

(16) Prevederile alin. (6) –(13) se aplica si pentru pro-rata speciala prevazuta la alin. (14) si (15). Prin exceptie de la prevederile alin. (6) pentru calculul pro-ratei speciale se vor lua in considerare urmatoarele veniturile obtinute din:

a) operatiunile specificate in decizia Ministerului Finantelor Publice pentru cazurile prevazute la alin. (14), lit. a) sau alin. (15), lit. b);

b) operatiunile realizate pentru fiecare sector de activitate pentru cazurile prevazute la alin. (14), lit. b) sau alin. (15), lit. b).



Art. 148. Ajustarea taxei deductibile, in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital

In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:

a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea la care avea dreptul persoana impozabila;

b) se modifica elementele utilizate pentru calculul taxei deduse, inclusiv cazurile precizate la art. 138;

c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei, pentru bunuri mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere.

Art. 149. Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital

(1) In sensul acestui articol:

a) bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe, definite la art. 1251 alin. (1) lit. c) precum si operatiunile de constructie, transformare sau modernizare a activelor fixe corporale, exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestor active, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozitia unei alte persoane;

b) bunurile ce fac obiectul inchirierii, leasing-ului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane, inclusiv drepturile reale asupra bunurilor de capital, sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane;



c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;

d) taxa aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa achitata sau datorata aferenta oricarei operatiuni legata de achizitia, constructia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitata sau datorata aferenta repararii sau intretinerii acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor de schimb destinate repararii sau intretinerii bunurilor.

(2) In cazul bunurilor de capital pentru care dreptul de deducere ia nastere de la data aderarii, in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, taxa dedusa se ajusteaza in situatiile prevazute la alin. (4):

a) pe o perioada de cinci ani, incepand cu data de 1 ianuarie a anului in care ia nastere dreptul de deducere, pentru alte bunuri de capital decat cele prevazute la lit. b);

b) pe o perioada de douazeci de ani, incepand cu data de 1 ianuarie a anului in care ia nastere dreptul de deducere, pentru taxa aferenta operatiunilor legate de constructia, achizitia, transformarea sau modernizarea unei constructii, daca valoarea transformarii sau modernizarii este de cel putin 20% din valoarea totala a constructiei astfel transformata sau modernizata.

(3) Prin derogare de la prevederile alin. (2), organele fiscale competente pot autoriza sau impune ca data de incepere a perioadei de ajustare, data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost utilizate pentru prima oara.

(4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (2) se efectueaza in situatia in care:

a) bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

1. integral sau partial pentru alte scopuri decat activitatile economice;

12. pentru realizarea de operatiuni ce nu dau drept de deducere a taxei;

3. pentru realizarea de operatiuni ce dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;



b) in cazurile prevazute la art. 138, precum si in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;

c) un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectata pentru livrarea bunului respectiv;

d) bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila, ori in cazurile prevazute prin norme.

(5) Ajustarea taxei deductibile, se efectueaza astfel:

a) pentru cazurile prevazute la alin. (4), lit. a), ajustarea se efectueaza pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare. Prin exceptie, daca bunul de capital se utilizeaza integral in alte scopuri decat activitatile economice sau pentru realizarea de operatiuni ce nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de deducere ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare;

b) pentru cazurile prevazute la alin. (4), lit. b), ajustarea se efectueaza pentru o cincime sau o douazacime din taxa dedusa initial;

c) pentru cazurile prevazute la alin. (4), lit. c) si d), ajustarea se efectueaza o singura data pentru inteaga perioada de deducere ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este de pana la o cincime sau o douazecime pe an, astfel:

1. din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii, pentru cazurile prevazute la alin. (4), lit. c);

2. din valoarea taxei deduse initial, pentru cazurile prevazute la alin. (4), lit. d).

1(6) Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de capital ce fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei



deduse si a ajustarilor efectuate. Aceasta situatie trebuie pastrata pe o perioada ce incepe in momentul la care taxa aferenta livrarii, achizitiei intra-comunitare sau importului bunului de capital devine exigibila si se incheie la cinci ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada.